財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于征求<碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)>意見(jiàn)的函》，針對(duì)排放權(quán)交易試點(diǎn)會(huì)計(jì)處理征求意見(jiàn)，反饋意見(jiàn)2016年11月18日截止。

公告稱，為了配合我國(guó)碳排放權(quán)交易試點(diǎn)工作的開(kāi)展，規(guī)范碳排放權(quán)交易試點(diǎn)地區(qū)參與碳排放權(quán)交易機(jī)制的企業(yè)以及參與碳排放權(quán)交易的其他企業(yè)有關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)核算，財(cái)政部于近期草擬了《碳排放權(quán)交易試點(diǎn)有關(guān)會(huì)計(jì)處理暫行規(guī)定(征求意見(jiàn)稿)》。

征求意見(jiàn)稿主要內(nèi)容

征求意見(jiàn)稿適用于北京、重慶、廣東、湖北、上海、深圳、天津等七個(gè)試點(diǎn)地區(qū)的參與排放權(quán)交易機(jī)制的重點(diǎn)排放企業(yè)和參與碳排放權(quán)買賣交易的其他一般企業(yè)。

征求意見(jiàn)稿旨在全面規(guī)范重點(diǎn)排放企業(yè)有關(guān)碳排放權(quán)的會(huì)計(jì)處理，從會(huì)計(jì)科目的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算，到財(cái)務(wù)報(bào)表相關(guān)項(xiàng)目的列示。征求意見(jiàn)稿主要包括三部分內(nèi)容：

一是對(duì)碳排放權(quán)相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債設(shè)置了會(huì)計(jì)科目。重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“碳排放權(quán)”和“應(yīng)付碳排放權(quán)”科目，分別核算重點(diǎn)排放企業(yè)有償取得的碳排放權(quán)的價(jià)值、需履約碳排放義務(wù)而應(yīng)支付的碳排放權(quán)價(jià)值，并根據(jù)碳排放權(quán)的不同類型，設(shè)置“配額”和“經(jīng)核證后的減排量(CCER)”兩個(gè)明細(xì)科目。

二是根據(jù)重點(diǎn)排放企業(yè)不同的日常業(yè)務(wù)規(guī)定了相應(yīng)的賬務(wù)處理，具體包括以下四種情況：重點(diǎn)排放企業(yè)從政府無(wú)償分配取得的碳排放權(quán)配額;重點(diǎn)排放企業(yè)取得配額后先在市場(chǎng)進(jìn)行出售;重點(diǎn)排放企業(yè)按照規(guī)定將國(guó)家核證自愿減排量(CCER)或節(jié)約的配額對(duì)外出售;企業(yè)從市場(chǎng)中購(gòu)入的碳排放權(quán)用于投資。

其中，征求意見(jiàn)稿建議重點(diǎn)排放企業(yè)對(duì)從政府無(wú)償分配取得的碳排放權(quán)配額不做賬務(wù)處理，主要原因如下：

(1)目前，國(guó)際上也沒(méi)有統(tǒng)一處理辦法，實(shí)際中存在的幾種處理方法均有一定的會(huì)計(jì)理論支持，考慮到成本效益原則，同時(shí)，我國(guó)尚未建立統(tǒng)一的碳交易市場(chǎng)，為此，采用了簡(jiǎn)化的會(huì)計(jì)處理，征求意見(jiàn)稿中暫時(shí)規(guī)定重點(diǎn)排放企業(yè)對(duì)免費(fèi)配額不做賬務(wù)處理。

(2)從碳排放權(quán)的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)看，政府在整個(gè)交易中扮演的角色主要是政策制定和監(jiān)管。政府本身并沒(méi)有向企業(yè)直接轉(zhuǎn)移經(jīng)濟(jì)資源，只是創(chuàng)造了市場(chǎng)化的方式引導(dǎo)企業(yè)交易其減排成果并使企業(yè)從中獲利，從而達(dá)到節(jié)能減排的目的。碳排放配額設(shè)計(jì)的目的是政府對(duì)超額排放部分的懲罰，而并非對(duì)所有碳排放的一種補(bǔ)助。

(3)將無(wú)償取得的碳排放權(quán)配額作為資產(chǎn)確認(rèn)，不符合資產(chǎn)確認(rèn)條件，當(dāng)企業(yè)在限額內(nèi)進(jìn)行排放時(shí)，政府并不會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行任何形式的干預(yù)，企業(yè)以其自有資源進(jìn)行正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，因此，通常情況下，只要在限額內(nèi)進(jìn)行排放，企業(yè)并不需要獲取任何權(quán)利(雖然名義上獲取了碳排放權(quán))，也不需要支付任何成本;當(dāng)企業(yè)超額排放時(shí)，企業(yè)需要以有償購(gòu)買配額形式的支付超額排放的成本，實(shí)質(zhì)上是支付了因超額排放的一項(xiàng)“罰款”，因此當(dāng)實(shí)際排放量超過(guò)無(wú)償取得的配額時(shí)，企業(yè)才存在一項(xiàng)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出的義務(wù)。

(4)將免費(fèi)發(fā)放的配額同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)和負(fù)債。企業(yè)因節(jié)能減排導(dǎo)致配額結(jié)余而用于出售，其經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)是政府通過(guò)市場(chǎng)機(jī)制對(duì)企業(yè)節(jié)能減排支出的一種補(bǔ)償。企業(yè)真正獲得補(bǔ)償?shù)臅r(shí)點(diǎn)是實(shí)現(xiàn)減排成效并轉(zhuǎn)讓配額時(shí)，而不是無(wú)償取得配額時(shí)，也不是使用配額抵銷實(shí)際排放量后有剩余時(shí)。因此，如果將免費(fèi)發(fā)放的配額同時(shí)確認(rèn)為資產(chǎn)和負(fù)債會(huì)導(dǎo)致企業(yè)虛增資產(chǎn)和負(fù)債。

三是明確了重點(diǎn)排放企業(yè)在財(cái)務(wù)報(bào)表上的列示和披露要求。重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)在“存貨”項(xiàng)目和“一年內(nèi)到期的非流動(dòng)資產(chǎn)”項(xiàng)目之間單獨(dú)設(shè)置“碳排放權(quán)”項(xiàng)目，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目和“預(yù)收賬款”項(xiàng)目之間單獨(dú)設(shè)置“應(yīng)付碳排放權(quán)”項(xiàng)目;重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)披露與碳排放相關(guān)的信息、與碳排放權(quán)交易會(huì)計(jì)處理相關(guān)的會(huì)計(jì)政策、碳排放權(quán)持有及變動(dòng)情況、碳排放權(quán)公允價(jià)值的獲取渠道及其財(cái)務(wù)影響。

征求意見(jiàn)主要問(wèn)題

征求意見(jiàn)主要問(wèn)題包括但不限于以下問(wèn)題：

1.您是否支持重點(diǎn)排放企業(yè)從主管部門免費(fèi)取得的碳排放權(quán)配額不確認(rèn)為一項(xiàng)資產(chǎn)?如果不支持，重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)碳排放權(quán)資產(chǎn)?

2.您是否支持重點(diǎn)排放企業(yè)僅在履約前出售碳排放權(quán)配額、或者超過(guò)碳排放權(quán)配額情況下確認(rèn)“應(yīng)付碳排放權(quán)”負(fù)債?如果不支持，重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何確認(rèn)相關(guān)負(fù)債?

3.您是否支持重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量已確認(rèn)的碳排放權(quán)資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債?如果不支持，重點(diǎn)排放企業(yè)應(yīng)當(dāng)如何進(jìn)行后續(xù)計(jì)量?

4.您是否支持碳排放權(quán)資產(chǎn)和相關(guān)負(fù)債的列示方法和所需披露的信息?您是否有補(bǔ)充?

5.您認(rèn)為需要指出的其他問(wèn)題。